作為“綠色稅制”的重要一步,《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡稱稅法)將于2018年1月1日起正式開始實(shí)施。為了保障稅法的實(shí)施,6月26日,財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》(征求意見稿,以下簡稱條例),向社會公開征求意見。
環(huán)境保護(hù)稅法是我國第一部明確寫入部門信息共享和工作配合機(jī)制的單行稅法。由于環(huán)境保護(hù)“費(fèi)”改“稅”,管理部門從環(huán)保部門變?yōu)榱硕悇?wù)機(jī)關(guān),兩部門如何協(xié)作管理、落實(shí)稅法一直是最受關(guān)注的問題。
這次公布的條例對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、稅收征管等方面進(jìn)行了說明,對《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》中的條款做了具體的規(guī)定。公眾可以在7月26日前,通過財(cái)政部網(wǎng)站或郵寄信函提出意見。
明確納稅人和征稅、免稅對象
條例第二條在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人予以細(xì)化,明確在企業(yè)事業(yè)之外,需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的“其他生產(chǎn)經(jīng)營者”包括個體工商戶和其他組織。
稅法規(guī)定,環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對每一類污染物都作了解釋和細(xì)化規(guī)定,并表明上述應(yīng)稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。
由于稅法明確對工業(yè)污水集中處理等場所不予免稅,條例對稅法中的“城鄉(xiāng)污水集中處理場所”的范圍界定為“面向社會公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù),并由財(cái)政支付運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施”;不包括“為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場所,以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理設(shè)施或者場所”。
條例還對規(guī)模化養(yǎng)殖的范圍作了界定,屬于規(guī)?;B(yǎng)殖的不予免稅。但為了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,如果規(guī)?;B(yǎng)殖場能對廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理,則可以予以免稅。
細(xì)化規(guī)定計(jì)稅依據(jù)與方法
在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上,由于不同污染排放情況復(fù)雜、應(yīng)稅排放量計(jì)算困難,條例對相應(yīng)存在的問題進(jìn)行了細(xì)化的說明。
條例明確,稅法第七條所稱的污染物排放量是指納稅人排放廢氣中所含應(yīng)稅大氣污染物、排放污水中所含應(yīng)稅水污染物的數(shù)量。
應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的“濃度值”,條例明確是指當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物小時均值再平均所得數(shù)值,或者應(yīng)稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值,以及當(dāng)月監(jiān)測機(jī)構(gòu)每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值。
如果納稅人從兩個以上排放口排放大氣污染物、水污染物,對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。減征環(huán)境保護(hù)稅,也應(yīng)當(dāng)按照每一排放口的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。
而對于固體廢物,根據(jù)其排放特點(diǎn),為便于計(jì)算和核查應(yīng)稅排放量,條例規(guī)定用“固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量”的公式進(jìn)行計(jì)算。對納稅人逾期不辦理納稅申報(bào)、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的,為體現(xiàn)懲罰作用,則直接按照按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算應(yīng)稅排放量。
不僅是固體廢物,對所有違反污染物監(jiān)測管理規(guī)定以及違法排放污染物的納稅人,條例均明確其應(yīng)稅污染物排放量按照稅法第十條第三項(xiàng)的排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算。排污系數(shù)與物料衡算方法將由國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定并向社會公布。
在稅法中,對于無法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者,附有《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》用于計(jì)算。條例中特別說明,對稅法未規(guī)定的其他畜禽種類,其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由省級環(huán)境保護(hù)主管部門確定。
多部門、不同地區(qū)合作管理征稅
條例明確了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門以及地方人民政府在在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中的職責(zé)。條例特別說明,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)在納稅人識別、處理納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常、實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查等多個問題上合作解決問題。
為了更好地在部門間傳遞信息,條例說明,要由國務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門建立全國統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺,制定涉稅信息共享平臺技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),明確數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸、查詢和使用規(guī)范。
通過共享平臺,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通。環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的信息,包括排污單位名稱和統(tǒng)一社會信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類等基本信息,排放污染物的監(jiān)測結(jié)果,違法排放行為處理處罰信息等。稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)通過平臺傳遞納稅人申報(bào)的固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關(guān)證明材料,納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額、減免稅額、入庫稅款、欠繳稅款等,納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常等風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息,納稅人涉稅違法行為處理信息等。
當(dāng)納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致時,條例說明,如果納稅人按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的,則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額;如果納稅人按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的,則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞數(shù)據(jù)孰高原則計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額。
此外,條例明確,對于稅法第十七條所稱應(yīng)稅污染物排放地,是指應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。如果納稅人的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營地位于不同省級行政區(qū)的,則由生產(chǎn)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。
若稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭議,由爭議各方依照有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的,報(bào)請共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
作者:佚名 來源:中國水網(wǎng)